Об освобождении от уплаты таможенных сборов при экспорте
В каких случаях таможенные сборы за совершение таможенных операций в отношении экспортных товаров не взимаются? Разъясняет начальник отдела таможенных платежей Татарстанской таможни Роза Салихова.
- В соответствии с подпунктом 26 части 1 статьи 47 Федерального закона таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами. Пунктом 1 статьи 51 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза предусмотрено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государства – члена Союза, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов.
В соответствии с частью 3 статьи 3 и статьей 3.1 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации. В рамках реализации указанной нормы Правительством Российской Федерации утверждены ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств – участников Союза (постановление Правительства Российской Федерации от 30 августа 2013 г.
№ 754), а также методики расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти (постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2013 г. № 276). Ставки вывозных таможенных пошлин и методики расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, утверждаются Правительством Российской Федерации для целей исчисления вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых такими пошлинами.
Таким образом, под товарами, облагаемыми вывозными таможенными пошлинами, понимаются товары, в отношении которых установлена ставка вывозной таможенной пошлины (в том числе ставка в размере 0%). В связи с этим освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, предусмотренное подпунктом 26 части 1 статьи 47 Федерального закона, применяется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, в случае если в отношении таких товаров не установлены ставки вывозных таможенных пошлин (в том числе не установлена ставка в размере 0%).
При этом при исчислении сумм условно начисленных таможенных сборов
за таможенные операции необходимо учитывать, что подпунктами 7(1) и 7(3)
пункта 7 постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря
2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» установлены отдельные особенности уплаты таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной и полной декларации на товары, а также декларации на товары, по которой задекларированы как товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами, так и товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами.
В целях единообразного заполнения граф декларации на товары в указанных случаях до внесения соответствующих изменений в Классификатор льгот по уплате таможенных платежей, утвержденный Решением Комиссии Таможенного
союза от 20 сентября 2010 г. № 378 (далее – Классификатор льгот),
при декларировании товаров, помещаемых под таможенную процедуру
экспорта, с заявлением освобождения от уплаты таможенных сборов
за таможенные операции на основании подпункта 26 части 1 статьи 47 Федерального закона заполнение граф декларации на товары рекомендуется осуществлять с учетом особенностей, приведенных ниже.
I. Заполнение граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, помещаемых под таможенную процедуру экспорта
(за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД и ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы проставляется буквенный код «СИ»;
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
колонка «Основа начисления» не заполняется;
в колонке «Ставка» указывается 750 (при подаче декларации на товары
в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «УН»;
в дополнительной строке указывается:
в колонке «Сумма» указывается цифра «0» (ноль);
в колонке «СП» проставляется код «УМ».
II. Заполнение граф декларации на товары при декларировании в одной декларации на товары товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (с особенностью таможенного декларирования товаров ВТД и ПВД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы проставляется буквенный код «СИ»;
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке «Основа начисления»:
– по временной декларации на товары основа начисления не указывается;
– по полной декларации на товары указывается общая таможенная стоимость товаров либо основа начисления, определенная в соответствии с абзацем десятым пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 № 863
(далее – Постановление № 863);
в колонке «Ставка»:
– по временной декларации на товары указывается 3750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 5000 (в иных случаях);
– по полной декларации на товары указывается ставка таможенных сборов
за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления № 863;
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «УН»;
в дополнительной строке указывается:
в колонке «Сумма» указывается цифра «0» (ноль);
в колонке «СП» проставляется код «УМ»;
3.2) исчисление вывозных таможенных пошлин, налогов не производится, исчисление иных платежей производится в установленном порядке.
4) графа «В» не заполняется.
III. Заполнение граф декларации на товары при декларировании
в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по которым не заявляется освобождение
от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, помещаемых
под таможенную процедуру экспорта (за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
1.1) по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами,
проставляется буквенный код «СИ»;
1.2) по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами,
по которым не заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов
за таможенные операции, проставляется буквенный код «ОО»;
2) в графе 44 декларации на товары по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, под кодом 07011 в отношении таможенных сборов
за таможенные операции указывается ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке «Основа начисления» общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами,
в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления № 863;
в колонке «Ставка» ставка таможенных сборов за таможенные операции
в соответствии с пунктом 1 Постановление № 863;
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «ИУ»;
в дополнительной строке:
в колонке «Основа начисления»:
– по полной декларации на товары указывается общая таможенная стоимость товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления № 863;
– по декларациям на товары с иными особенностями таможенного декларирования основа начисления не указывается;
в колонке «Ставка»:
– по полной декларации на товары указывается ставка таможенных сборов
за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления № 863;
– по декларациям на товары с иными особенностями таможенного декларирования указывается 750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «УН»;
во второй дополнительной строке:
в колонке «Сумма» указывается цифра «0» (ноль);
в колонке «СП» проставляется код «УМ»;
4) графа «В» заполняется в соответствии с установленным порядком.
IV. Заполнение граф декларации на товары при декларировании
в одной декларации на товары как товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, так и товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (за исключением деклараций на товары с особенностями таможенного декларирования товаров ВТД):
1) в графе 36 декларации на товары по первому элементу графы:
1.1) по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, проставляется буквенный код «СИ»;
1.2) по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами,
по которым заявляется освобождение от уплаты таможенных сборов
за таможенные операции, проставляется соответствующий буквенный код
в соответствии с Классификатором льгот;
2) в графе 44 декларации на товары под кодом 07011 в отношении таможенных сборов за таможенные операции указывается:
по товарам, не облагаемым вывозными таможенными пошлинами, –
ссылка на подпункт 26 части 1 статьи 47 Федерального закона;
по товарам, облагаемым вывозными таможенными пошлинами, – ссылка
на соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции;
3) в графе 47 декларации на товары на основном листе декларации на товары по коду вида таможенного платежа 1010 указывается:
в основной строке:
в колонке «Основа начисления» общая таможенная стоимость товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления № 863;
в колонке «Ставка» ставка таможенных сборов за таможенные операции
в соответствии с пунктом 1 Постановления № 863;
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «УН»;
в дополнительной строке:
– по полной декларации на товары указывается общая таможенная стоимость товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, либо основа начисления, определенная для товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в соответствии с абзацем десятым пункта 1 Постановления № 863;
– по декларациям на товары с иными особенностями таможенного декларирования основа начисления не указывается;
в колонке «Ставка»:
– по полной декларации на товары указывается ставка таможенных сборов
за таможенные операции в соответствии с пунктом 1 Постановления № 863;
– по декларациям на товары с иными особенностями таможенного декларирования указывается 750 (при подаче декларации на товары в электронной форме) либо 1000 (в иных случаях);
в колонке «Сумма» исчисленная сумма таможенных сборов за таможенные операции;
в колонке «СП» указывается «УН»;
во второй дополнительной строке:
в колонке «Сумма» указывается цифра «0» (ноль);
в колонке «СП» проставляется код «УМ»;
4) графа «В» заполняется в соответствии с установленным порядком.
Также обращаю внимание на то, что при подаче временной таможенной декларации на товары, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставке 5 тыс. рублей. При этом разделения ставки таможенных сборов в случае, если по такой декларации декларируются как товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, так и товары, не облагаемые вывозными пошлинами, не предусмотрено. Таким образом, в указанном случае освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, не производится, так как по данным товарам не установлена отдельная ставка, отличная от 5 тыс. рублей.